小規模納稅人隱匿收入該認定一般納稅人未認定怎么處理

近幾年來，小規模納稅人優惠政策頻頻出臺，先是“提高轉一般納稅人標準為500萬元”，又是“六稅兩費減半征收”“疫情期間減按1%征收率征稅”“2022年小規模完全免稅”“一般納稅人可以轉回為小規模納稅人”等。在納稅評估或者稅務稽查中經常會發現，部分小規模納稅人為了繼續享受優惠政策，隱匿部分收入遲遲不轉為一般納稅人，繼續享受小規模納稅人的一系列優惠政策，遇到這種情況怎么辦呢？此納稅人還能享受小規模納稅人的優惠政策嗎？

一、正常的標準是什么

根據財政部和稅務總局2018年4月4日發布《關于統一增值稅小規模納稅人標準的通知》(財稅【2018】33號文) 第一條 增值稅小規模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下，目前我們執行的轉為一般納稅人標準除了達到條件可申請之外，金額的標準是連續12個月或四個季度應征增值稅銷售額達到500萬元。

根據《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令第43號）第二條規定：“增值稅納稅人（以下簡稱‘納稅人’），年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準（以下簡稱‘規定標準’）的，除本辦法第四條規定外，應當向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。本辦法所稱年應稅銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月或四個季度的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。銷售服務、無形資產或者不動產（以下簡稱“應稅行為”）有扣除項目的納稅人，其應稅行為年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。納稅人偶然發生的銷售無形資產、轉讓不動產的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額�！�

根據以上政策規定，增值稅一般納稅人的銷售金額認定標準是連續12個月或四個季度經營期內累計銷售額達到500萬元，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額和納稅評估銷售額。

二、該認定未認定怎么處理

舉例說明如下：甲貿易公司為小規模納稅人，2021年1月至12月申報銷售額為400萬元，享受1%的征收率、“六稅兩費”減半征收等稅收優惠政策，2022年某稅務機關檢查中發現，甲公司在2021年9月期間，隱匿銷售收入200萬元，那么這種情況應該如何處理呢？

首先是對上述案件補征增值稅稅款的稅務處理上存在著不同觀點：

一種觀點認為應該按1%的征收率來計算補稅。理由是直至檢查時該企業仍屬小規模納稅人，根據《財政部 稅務總局關于延長小規模納稅人減免增值稅政策執行期限的公告》（財稅【2020】第24號公告）《財政部 稅務總局關于延續實施應對疫情部分稅費優惠政策的公告》（財稅【2021】第7號公告），小規模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務、服務的征收率減按1%。

所以該企業的補征增值稅稅額＝200*1%=2

另一種觀點認為2021年度甲納稅人應該按13%的稅率來計算補稅。理由是該納稅人銷售額已達一般納稅人標準。原《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（以下簡稱原細則）第三十條規定：符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。

所以該企業的補征增值稅額＝200*13%=26。

筆者認為應對該納稅人連續四個季度銷售額進行審查，如果截止到2021年9月底該納稅人以前連續四個季度銷售額已達500萬元，則其應在累計銷售額超過500萬元標準的次月1日起30日內，即10月1日起30日內，向主管稅務機關申請認定一般納稅人。該納稅人未在上述期限內申請認定一般納稅人，應從累計銷售額超過500萬元標準的次月1日起，即10月1日起，按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項額，亦不得使用增值稅專用發票。

綜上，甲納稅人應補征增值稅額=200×1%+四季度銷售額×13%-四季度已繳稅額

三、其他注意事項

小規模納稅人隱匿收入該認定一般納稅人未認定，還會涉及到對其偷稅稅額的認定、其信用等級也會受到影響，另外納稅人未及時認定一般納稅人，應自達到500萬元銷售額標準u的次月1日起，不得再享受小規模納稅人的一切稅收優惠，如“六稅兩費減半政策”等。

在此，提醒納稅人在達到認定標準時要及時申請轉為一般納稅人，其實轉為一般納稅人如果規范記賬，完善進項發票取得，進銷相抵后，稅負可能比小規范納稅人還低，且可以開具13%增值稅專用發票，企業的競爭優勢更明顯，更容易找到對方合作。